Súhrnný balík opatrení v oblasti priamych daní - Omnibus

Anotácia:

V politických usmerneniach EK sa stanovuje cieľ uľahčiť a urýchliť podnikanie v Európe, a to znížením administratívnej záťaže a zjednodušením vykonávania. Komisia stanovila cieľ do konca mandátu znížiť administratívnu záťaž aspoň o 25 % pre všetky podniky a aspoň o 35 % pre MSP bez toho, aby sa oslabili politické ciele dotknutých iniciatív.

V oblasti priameho zdaňovania Rada 11. marca 2025 schválila závery, v ktorých sa stanovuje program racionalizácie a zjednodušenia daňových pravidiel s cieľom prispieť ku konkurencieschopnosti EÚ.

V tejto súvislosti, a ako sa uvádza v pracovnom programe Komisie na rok 2026, má Komisia v úmysle do druhého štvrťroku 2026 predložiť súhrnný balík opatrení v oblasti zdaňovania s cieľom zjednodušiť, zefektívniť a objasniť smernice o dani z príjmov právnických osôb [smernicu o výplate úrokov a licenčných poplatkov (smernica Rady 2003/49/ES), smernicu o zlúčeniach (smernica Rady 2009/133/ES), smernicu o materských a dcérskych spoločnostiach (smernica Rady 2011/96/EÚ)], smernicu o opatreniach proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam [smernica Rady (EÚ) 2016/1164] a smernicu o mechanizmoch riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia (smernica Rady 2017/1852).

Smernice o dani z príjmov právnických osôb majú za cieľ odstrániť dvojité zdanenie cezhraničných výplat dividend, úrokov a licenčných poplatkov a zabezpečiť daňovú neutralitu cezhraničných reorganizácií podnikov. Cieľom smernice o opatreniach proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam je zabrániť agresívnemu daňovému plánovaniu v rámci EÚ a cieľom smernice o mechanizmoch riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia je zase zabezpečiť účinné riešenie cezhraničných daňových sporov. Všeobecné ciele týchto zásadných smerníc zostávajú v platnosti, hoci prostriedky a podrobné pravidlá, ktorými sa majú tieto ciele dosiahnuť, si môžu vyžadovať úpravy s cieľom prispôsobiť sa meniacemu sa daňovému prostrediu, ako aj hospodárskemu vývoju a vývoju na trhu. 

Prijatie smernice o výplate úrokov a licenčných poplatkov, smernice o zlúčeniach, smernice o materských a dcérskych spoločnostiach a smernice o opatreniach proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam predstavovalo pre EÚ významný úspech. Od ich prijatia sa však právne a hospodárske prostredie v EÚ aj na medzinárodnej úrovni výrazne zmenilo.

V spätnej väzbe získanej prostredníctvom výzvy na predkladanie podkladov na účely hodnotenia smernice o opatreniach proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam (ďalej aj „ATAD“, z angl. Anti-Tax Avoidance Directive)¹, ako aj v cielených konzultáciách, ktoré vykonal externý dodávateľ (štúdia ATAD), sa identifikuje rad problémov, ktoré sa opakovane a konzistentne objavili v početných konzultáciách. Niektoré ustanovenia smernice o opatreniach proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam si môžu vyžadovať revíziu, najmä vzhľadom na zavedenie globálnej minimálnej dane prostredníctvom smernice o druhom pilieri, ako aj na významné zmeny v širšom hospodárskom prostredí, ktoré sa v súčasnosti vyznačuje rastúcimi úrokovými sadzbami a vysokou infláciou. Napríklad pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti sa čiastočne prekrývajú s pravidlami druhého piliera, čo by mohlo viesť k prípadom dvojitého hospodárskeho zdanenia a vytvoriť zbytočnú administratívnu záťaž. Okrem toho sa zdá, že pravidlo o obmedzení zahrnutia úrokov primerane nerieši volatilitu výnosov, ktorá môže vyplývať zo životného cyklu subjektu alebo zo širších hospodárskych podmienok, ani primerane neodráža odvetvové charakteristiky. V dôsledku toho môže byť možnosť subjektu odpočítať úrokové náklady obmedzená nad rámec zamýšľaného účelu smernice.
V neposlednom rade bude možno treba preskúmať aj rozsah pôsobnosti všeobecného pravidla proti zneužívaniu, aby sa zabezpečilo, že je dostatočne široký na pokrytie všetkých príslušných priamych daní. Tieto ustanovenia súčasnej smernice by sa mali prehodnotiť a upraviť tak, aby v priebehu času zostali relevantné vzhľadom na trhové aj hospodárske podmienky. Mali by sa riešiť harmonizovaným spôsobom v celej EÚ, pričom by sa mal zachovať celkový účel a kľúčové ciele smernice, ktoré sú naďalej relevantné.

___

1) Očakáva sa, že hodnotenie smernice o opatreniach proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam sa uverejní do 2. štvrťroka 2026.

Pokiaľ ide o smernice o dani z príjmov právnických osôb, útvary Komisie uskutočnili veľké množstvo podrobných cielených konzultácií o všetkých technických prvkoch týchto smerníc. Do konzultácií sa doteraz zapojili členské štáty aj približne 50 nadnárodných skupín spoločností a záujmových združení. Táto rozsiahla aktivita zameraná na získavanie podkladov viedla k výsledku, ktorý umožňuje jasne identifikovať všeobecne zdieľané obavy.

Smernice o dani z príjmov právnických osôb v niekoľkých prípadoch obsahujú možnosti vykonávania na vnútroštátnej úrovni a táto flexibilita vytvorila v EÚ fragmentované prostredie, keďže členské štáty zvolili pri transpozícii rôzne alternatívy. Daňovníci tvrdia, že zaťaženie vyplýva z potreby orientovať sa v rozdielnych pravidlách, ktoré často podliehajú rôznym výkladom. Táto situácia vytvára značné priame administratívne náklady a vyvoláva právnu neistotu. Rozdielna vecná pôsobnosť smernice o materských a dcérskych spoločnostiach a smernice o výplate úrokov a licenčných poplatkov takisto prispela k fragmentovanému prostrediu, čo ovplyvňuje štruktúru podnikania. Okrem toho rozsah pôsobnosti smernice o zlúčeniach už nie je v rámci práva obchodných spoločností zosúladený s rozsahom pôsobnosti smernice o fúziách, čo vytvára nežiaduci nesúlad a oslabuje konkurencieschopnosť jednotného trhu EÚ. Tento rámec nepodporuje cezhraničnú hospodársku činnosť a oslabuje účinnosť smerníc o dani z príjmov právnických osôb.

Okrem toho procedurálne požiadavky na získanie výhod zo smernice o materských a dcérskych spoločnostiach a smernice o výplate úrokov a licenčných poplatkov sa v jednotlivých členských štátoch výrazne líšia. Podľa zainteresovaných strán, s ktorými sa konzultovalo, sú postupy v niektorých jurisdikciách tak zaťažujúce, že môžu daňovníkov odradiť od toho, aby sa spoliehali na smernice, čo v konečnom dôsledku ovplyvňuje spôsob, akým podniky štruktúrujú svoju činnosť. Táto vysoká administratívna záťaž jasne oslabuje účinnosť právneho rámca stanoveného v smerniciach.

Napokon pravidlá stanovené v smernici o mechanizmoch riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia vyvolali určité osobitné neistoty pri výklade, ktoré bránia jej účinnému uplatňovaniu. Tieto nejasnosti viedli k nejednotnému vykonávaniu smernice a zdá sa, že odrádzajú zainteresované strany od využívania tejto smernice v praxi.