Schválená novela zákona o DPH, ktorou sa zavádza e-Faktúra

Novelou zákona o DPH sa zavádza povinná elektronická fakturácia pre zdaniteľné osoby, ktoré sú platiteľmi DPH a povinné digitálne oznamovanie údajov o dodaniach tovarov a služieb finančnej správe v reálnom čase (transpozícia článku 1 a článku 5 smernice Rady (EÚ) 2025/516 z 11. marca 2025, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pre digitálny vek). 

• e-Faktúra na tuzemské transakcie (účinnosť od 1. januára 2027)

S účinnosťou od 1. januára 2027 do 30. júna 2030 sa ustanovuje povinnosť pre platiteľov dane vyhotoviť a prijímať faktúry v ustanovenom elektronickom formáte, ako aj povinnosť elektronicky oznamovať údaje z tuzemských dodaní tovarov a služieb. Povinnosť vyhotovovať faktúru v elektronickom formáte sa bude týkať len tuzemských transakcií. Povinnosť prijímať elektronické faktúry budú mať všetky zdaniteľné osoby, ktorým sú platitelia DPH povinní vyhotoviť faktúru. 

• e-Faktúra na cezhraničné transakcie (účinnosť od 1. júla 2030)

S účinnosťou od 1. júla 2030 sa rozširuje elektronický spôsob oznamovania údajov o cezhraničných transakciách (EÚ a tretie krajiny). S účinnosťou od 1. júla 2030 sa zavádza povinnosť pre platiteľov dane elektronicky oznamovať údaje pri tuzemskom dodaní tovarov a služieb tzv. tuzemské B2B dodania tovarov a služieb. V nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie a na digitálne oznamovanie údajov pri tuzemských zdaniteľných obchodoch sa s účinnosťou od 1. júla 2030 úplne ruší povinnosť podávať kontrolný výkaz pre platiteľov dane.

S účinnosťou od 1. júla 2030 zavádza pre zdaniteľné osoby povinnosť vyhotoviť a prijímať faktúry v štruktúrovanom elektronickom formáte pri cezhraničných dodaniach tovarov alebo služieb, ako aj povinnosť digitálne oznamovať údaje o týchto dodaniach. V nadväznosti na zavedenie povinnosti digitálne oznamovať údaje o cezhraničných dodaniach tovarov alebo služieb sa s účinnosťou od 1.júla 2030 ruší povinnosť podávať súhrnný výkaz.

S účinnosťou od 1. januára 2026 nastávajú zmeny v oblasti registrácie pre daň s cieľom eliminovať konania vedúce k vyhýbaniu sa registračnej povinnosti, ktoré spočívajú v ustanovení právomoci správcu dane rozhodnúť o registrácii dvoch alebo viacerých, formálne nezávislých, zdaniteľných osôb, u ktorých sú dôvody (obchádzanie platenia dane a zachovanie si výhody neúčtovania DPH v rámci podnikania vykonávaného týmito zdaniteľnými osobami) na registráciu skupiny z úradnej moci, ako jedného platiteľa na účely DPH.  

• Registrácia skupiny z úradnej moci 

Zavádza sa nový inštitút registrácie skupiny pre daň z úradnej moci s cieľom zamedziť obchádzanie platenia dane. Podstatou je ustanoviť právomoc správcu dane rozhodnúť o registrácii dvoch alebo viacerých, formálne nezávislých, zdaniteľných osôb, u ktorých sú dôvody (obchádzanie platenia dane a zachovanie si výhody oslobodenia od dane v rámci podnikania vykonávaného týmito zdaniteľnými osobami) na registráciu skupiny z úradnej moci, ako jedného platiteľa na účely dane. Existencia týchto dôvodov je nevyhnutným predpokladom na registráciu skupiny z úradnej moci.

Dôkazné bremeno vo vzťahu k preukázaniu dôvodov na registráciu skupiny z úradnej moci, t. j. že hlavným cieľom týchto osôb je vyhýbanie sa plateniu daní, znáša Daňový úrad Banská Bystrica. Ak sa v konaní preukáže existencia vyššie opísaných dôvodov, Daňový úrad Banská Bystrica z úradnej moci skupinu zaregistruje pre daň, pridelí jej identifikačné číslo pre daň a určí jej zástupcu.

Upravuje sa postup týkajúci sa zmeny registrácie skupiny z úradnej moci v prípadoch, ak ďalší jej člen spĺňa podmienky ustanovené zákonom o DPH na registráciu skupiny z úradnej moci alebo prestal spĺňať podmienky podľa § 4a. Zástupca skupiny je povinný podať žiadosť o zmenu registrácie skupiny z úradnej moci, ak ďalší člen skupiny spĺňa podmienky na registráciu skupiny z úradnej moci alebo ak člen skupiny prestane spĺňať podmienky podľa § 4a. Ak tieto skutočnosti zistí daňový úrad príslušný pre skupinu, bezodkladne rozhodne z úradnej moci o zmene registrácie skupiny. Za nesplnenie ustanovených povinností sa skupine z úradnej moci uloží pokuta do výšky 10 000 eur.

Upravujú sa prípady zmeny registrácie skupiny z úradnej moci, a to ak niektorý z jej členov zanikne bez likvidácie, a na právneho nástupcu prechádza majetok zanikajúceho člena skupiny z úradnej moci alebo niektorý z jej členov zanikne bez právneho nástupcu.

• Oslobodenie od dane pri intrakomunitárnom dodaní - § 43 ods. 9

V nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie a oznamovania údajov o cezhraničnom dodaní tovarov a služieb v rámci členských štátov a s tým súvisiace zrušenie povinnosti pre platiteľov dane podávať súhrnný výkaz sa s účinnosťou od 1.7.2030  transpozíciou čl. 5 druhý bod smernice (EÚ) 2025/516 ustanovuje nová podmienka na uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ktorá sa viaže na oznámenie údajov o cezhraničnom dodaní tovarov a služieb v rámci členských štátov finančnému riaditeľstvu.

• Oslobodenie od dane pri trojtrannom obchode - § 45 ods. 3

Spresňujú sa ustanovenia týkajúce sa trojstranného obchodu v nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie. Upravuje sa, že ak prvým odberateľom (osoba, ktorej sa tovar dodáva pred jeho prepravou alebo odoslaním) je zahraničná osoba z tretieho štátu, na vyhotovenie a uchovávanie faktúry pre druhého odberateľa (následný nadobúdateľ), ktorý je osobou registrovanou pre DPH v tuzemsku, sa vzťahujú ustanovenia § 71 až 76 zákona o DPH, ktoré upravujú povinnosti pri vyhotovovaní a uchovávaní faktúr, vrátane pravidiel pre elektronickú fakturáciu.

• Úprava vzniku daňovej povinnosti - intrakomunitárne dodanie

Upravuje sa okamih vzniku daňovej povinnosti pri cezhraničnom dodaní tovaru do iného členského štátu a pri cezhraničnom nadobudnutí tovaru z iného členského štátu na 10. deň odo dňa dodania tovaru, resp. odo dňa nadobudnutia tovaru v nadväznosti na skrátenie lehoty na vyhotovenie elektronickej faktúry. Od tohto dňa sa odvíja aj plnenie iných povinností vyplývajúcich zo zákona o DPH, napr. lehota na vyhotovenie faktúry, uvedenie uskutočneného zdaniteľného obchodu do daňového priznania, súhrnného výkazu, kontrolného výkazu, atď.

• Osobitný spôsob úhrady dane - § 69c

Osobitný spôsob úhrady dane bol zavedený v § 69c zákona o DPH  s účinnosťou od 1. januára 2022.  Osobitný spôsob úhrady dane umožňuje platiteľovi dane (odberateľovi) vyhnúť sa ručeniu za daň podľa § 69b zákona o DPH, ktorú v lehote splatnosti nezaplatil (vcelku alebo len sčasti) jeho dodávateľ, tým, že sumu dane odberateľ neuhradí dodávateľovi, ale ju zašle na osobný účet daňového subjektu (OÚD) vedený správcom dane pre dodávateľa. 

Uplatňovanie osobitného spôsobu úhrady dane sa rozširuje takým spôsobom, že pri určitých transakciách vybraných platiteľov dane, pri ktorých je odôvodnené podozrenie, že daň u dodávateľa nebude uhradená, bude mať daňový úrad možnosť uložiť povinnosť odberateľovi uhradiť daň z faktúry priamo na OÚD správcu dane vedený pre dodávateľa. Pôjde teda o cielené, nie plošné opatrenie, na základe informácií daňového úradu získaných z kontrolnej a operatívnej činnosti. Odôvodnenie rozhodnutia o uložení povinnosti uhradiť daň za dodávateľa sa musí opierať o dostatočne relevantné dôkazy, ktoré smerujú k tomu, že daň u dodávateľa nebude uhradená (napr. zapojenie dodávateľa v rizikových reťazcoch, jeho zlá daňová minulosť, obchodovanie s rizikovými komoditami, rizikové osoby vo vedení obchodnej spoločnosti, a podobne)

Ak odberateľ daň uvedenú v rozhodnutí neuhradí vcelku v určenej lehote, alebo uhradí len jej časť, daňový úrad mu uloží pokutu, pričom jej maximálna výška je určená výškou dane uvedenej na faktúre. 

• Povinnosť zabezpečiť zaslanie a prijatie elektronickej faktúry doručovacou službou 

Každá zdaniteľná osoba, ktorej sa týka povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru bude od 1. júla 2027 povinná zabezpečiť, aby mohla zaslať a prijať elektronickú faktúru doručovacou službou. Každá osoba, ktorej bude v tuzemsku dodaný tovar alebo služba, pri ktorej je povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru, bude povinná zabezpečiť, aby mohla prijať elektronickú faktúru zaslanú doručovacou službou podľa § 76a zákona o DPH (cez Peppol). Doručovacou službou bude služba zasielania a doručovania elektronickej faktúry, ktorú poskytuje certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby.

• Zavedenie povinnej elektronickej fakturácie

Slovenská republika je povinná s účinnosťou od 1. júla 2030 transponovať do vnútroštátneho práva článok 5 smernice (EÚ) 2025/516. Smernica (EÚ) 2025/516 mení smernicu 2006/112/ES v platnom znení tak, aby zohľadňovala vzostup digitálneho hospodárstva a plnohodnotné využívanie údajov, ktoré digitalizácia generuje. Nové pravidlá a súvisiace procesy sú založené na elektronickej fakturácii a digitálnom oznamovaní údajov z elektronických faktúr o jednotlivých zdaniteľných obchodoch, v reálnom čase, a to nielen pokiaľ ide o cezhraničné transakcie, ale aj o tuzemské transakcie.

Elektronické faktúry musia v zásade spĺňať európsku normu pre elektronickú fakturáciu ustanovenú vo vykonávacom rozhodnutí Komisie (EÚ) 2017/1870 zo 16. októbra 2017 o uverejnení odkazu na európsku normu pre elektronickú fakturáciu a zoznamu syntaxí podľa smernice Európskeho parlamentu a Rady 2014/55/EÚ (Ú. v. EÚ L 266, 17.10.2017) (ďalej len „vykonávacie rozhodnutie 2017/1870“), ktorá spĺňa požiadavku Európskej komisie podľa článku 3 ods. 1 smernice Európskeho parlamentu a Rady 2014/55/EÚ zo 16. apríla 2014 o elektronickej fakturácii vo verejnom obstarávaní (Ú. v. EÚ L, 133, 6.5.2014) (ďalej len „smernica 2014/55/EÚ“) na vytvorenie európskej normy pre sémantický dátový model základných prvkov elektronickej faktúry.

Ustanovuje sa povinnosť vyhotovovať faktúru zásadne ako elektronickú faktúru v zákonom ustanovenom formáte elektronického dokumentu, ktorý umožňuje automatizované a elektronické spracovanie a v dátovej štruktúre v súlade s technickou normou pre elektronickú fakturáciu a zoznamom jej syntaxí podľa osobitného predpisu – vykonávacie rozhodnutie 2017/1870. V ustanovených prípadoch sa pripúšťa aj vyhotovenie zjednodušenej faktúry alebo dokladu alebo oznámenia iného ako elektronická faktúra alebo zjednodušená faktúra – faktúra v inej podobe (môže ísť napríklad o listinnú podobu, PDF a pod.).

V nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie sa ustanovuje, aby sa aj každý opravný doklad alebo oznámenie (okrem opravného dokladu podľa § 25a) k prvotne vyhotovenej elektronickej faktúre vyhotovoval elektronicky za rovnakých podmienok ako elektronická faktúra. Vyhotovovanie opravných faktúr sa legislatívnymi úpravami od 1. januára 2027 a od 1. júla 2030 mení iba v tom zmysle, že ak pôvodná faktúra bola vyhotovená ako elektronická, aj opravná faktúra k nej musí byť vyhotovená ako elektronická faktúra. Dôvody, kvôli ktorým sa vyhotovujú opravné faktúry, sa zavedením povinnej elektronickej fakturácie nemenia, a týkajú sa buď zrejmých omylov alebo opráv základu dane (§ 25 zákona o DPH). Aj v prípade zrejmých omylov sa bude vyhotovovať opravná faktúra, ktorá by mala odkázať na pôvodnú faktúru a účtovný systém dodávateľa aj odberateľa by mal takéto elektronické faktúry (riadnu aj opravnú) vedieť spárovať.  

Faktúrou na účely zákona o DPH je elektronická faktúra, ak zákon o DPH výslovne neustanovuje, že faktúru je možné vyhotoviť ako zjednodušenú faktúru alebo faktúru v inej podobe (alebo ak zákon výslovne neustanovuje povinnosť vyhotoviť faktúru v inej podobe). 

S účinnosťou od 1. júla 2030 sa ustanovuje, že vyhotovenie elektronickej faktúry nepodlieha súhlasu príjemcu plnenia. Zároveň  zaslanie elektronickej faktúry, ktorá je v súlade s európskou technickou normou pre elektronickú fakturáciu a so zoznamom jej syntaxí, teda ktorá je vyhotovená v harmonizovanom štruktúrovanom elektronickom formáte, ktorý umožňuje jej automatizované a elektronické spracovanie, nepodlieha súhlasu odberateľa faktúry, ak ide o platiteľa dane, zdaniteľnú osobu alebo o nezdaniteľnú právnickú osobu a elektronická faktúra je zaslaná prostredníctvom doručovacej služby (cez Peppol). Zaslanie elektronickej faktúry iným spôsobom ako doručovacou službou, vyžaduje súhlas odberateľa s prijatím elektronickej faktúry týmto iným spôsobom doručenia. Nejde o udelenie súhlasu s vyhotovením elektronickej faktúry, ale o udelenie súhlasu s jej zaslaním v inom formáte súladným s európskou technickou normou pre elektronickú fakturáciu a so zoznamom jej syntaxí, ako je formát podporovaný doručovacou službou.

• Skrátenie lehoty na vyhotovenie faktúry (tuzemské transakcie a cezhraničné transakcie) 

Upravuje sa lehota na vyhotovenie faktúry. Z dôvodu transpozičnej povinnosti vyplývajúcej zo smernice (EÚ) 2025/516, ktorou sa zavádza povinná elektronická fakturácia, sa s účinnosťou od 1. júla 2030 transponuje článok 5 šiesty bod a upravuje aj lehota na vyhotovenie faktúry z 15 dní na 10 dní (ide o kalendárne dni) za účelom dosiahnutia jednoznačnosti a jednotného postupu v aplikačnej praxi, a to pokiaľ ide o dodania tovarov a služieb do iných členských štátov, tuzemské dodania tovarov a služieb, ale aj dodania tovarov a služieb do tretích štátov alebo prijatia platby pred týmto dodaniami. Rovnaká lehota sa ustanovuje aj pre vyhotovenie opravnej faktúry.

Upravuje sa postup pri počítaní lehôt pri vyhotovení faktúry, kedy nebude dochádzať k posunu posledného dňa lehoty na najbližší nasledujúci pracovný deň, ak posledný deň lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja.  Zohľadňujú sa však situácie, keď dodávateľ nemal v čase dodania tovaru alebo služby dostatočné informácie na to, aby vedel, že je povinný vyhotoviť faktúru v zmysle § 73 ods. 1, napr. keď odberateľ až dodatočne oznámi, že je zdaniteľnou osobou, a teda má nárok na vyhotovenie faktúry v zákonom stanovenej lehote, čím sa má zabezpečiť právna istota pre dodávateľov a umožniť im dodržať zákonnú lehotu na vyhotovenie faktúry aj keď objektívne nemohli vedieť o povinnosti faktúru vyhotoviť. Ak dôjde k dodatočnému oznámeniu odberateľa, že ide o zdaniteľnú osobu, lehota na vyhotovenie faktúry sa bude považovať za dodržanú, ak dodávateľ vyhotoví faktúru do desiatich dní od tohto oznámenia.

• Rozšírenie a úprava obsahových náležitostí faktúry - § 74 ods. 1

S účinnosťou od 1. júla 2030 sa rozširujú obsahové náležitosti faktúry (§ 74 ods. 1 písm. c), k), p) a q)) (transpozícia článku 5 ôsmy bod smernice (EÚ) 2025/516). Súčasne povinnou náležitosťou faktúry, vrátane elektronickej faktúry, je údaj o množstve a druhu tovaru alebo o rozsahu a druhu služby. Podrobná špecifikácia tohto tovaru alebo služby však môže byť obsiahnutá v prílohe elektronickej faktúry, ak samotná elektronická faktúra je vyhotovená v súlade s ustanovenou technickou normou pre elektronickú fakturáciu.

• Zrušenie povinnosti podávať kontrolný výkaz - § 78

S účinnosťou od 1. júla 2030 sa v nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie a na digitálne oznamovanie údajov pri tuzemských zdaniteľných obchodoch v čase vyhotovenia, resp. prijatia faktúry, ruší povinnosť podávať kontrolný výkaz pre platiteľov dane. Údaje, ktoré sa v súčasnosti oznamujú v kontrolnom výkaze, ktoré nebudú oznamované online, budú od 1. júla 2030 predmetom oznamovacej povinnosti v daňovom priznaní.

• Zrušenie povinnosti podávať súhrnný výkaz - § 78a

S účinnosťou od 1. júla 2030 sa v nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie a na digitálne oznamovanie údajov pri cezhraničných zdaniteľných obchodoch v čase vyhotovenia, resp. prijatia faktúry, ruší povinnosť podávať súhrnný výkaz pre platiteľov dane. 

• Úprava daňového priznania - § 78

Z dôvodu vypustenia kontrolného výkazu od 1. júla 2030 sa ako súčasť daňového priznania budú uvádzať údaje o dodaniach, ktoré sa nebudú elektronicky oznamovať podľa § 80 a §80a zákona o DPH, a ktoré sú súčasťou kontrolného výkazu do 30. júna 2030. S účinnosťou od 1. júla 2030 budú v daňovom priznaní predmetom oznamovacej povinnosti aj údaje o dodaniach, ku ktorým sú vyhotovené zjednodušené faktúry, údaje z opravných faktúr a opravných dokladov podľa § 25a a § 53b zákona o DPH. Zachovanie oznamovania údajov pri niektorých druhoch dodaní tovarov a služieb je pre finančnú správu a boj proti daňovým podvodom kľúčové.

• Spočívanie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu - § 79 ods. 12

Odo dňa vydania rozhodnutia o uložení predbežného opatrenia do dňa, kedy bolo rozhodnutie o uložení predbežného opatrenia zrušené alebo do dňa straty účinnosti predbežného opatrenia nebude plynúť lehota na vrátenie nadmerného odpočtu. Zároveň nie je týmto dotknutá lehota na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 odsek 6 zákona o DPH. Vzhľadom na skutočnosť, že sa rozširuje možnosť uplatňovania predbežného opatrenia podľa osobitného predpisu (Daňový poriadok), môže sa predĺžiť obdobie, počas ktorého nebude nadmerný odpočet platiteľovi dane vrátený. 

Vydanie predbežného opatrenia podľa § 50 ods. 2 Daňového poriadku počas lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 1, 2 a 5 zákona o DPH zakladá začiatok prerušenia plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, pričom koniec prerušenia lehoty sa viaže na zrušenie rozhodnutia o predbežnom opatrení (§ 50 ods. 7 Daňového poriadku), ak pominú dôvody na jeho vydanie alebo sa viaže na stratu účinnosti predbežného opatrenia; uvedené však neplatí, ak správca dane pri nadmernom odpočte za totožné obdobie koná v súlade s § 79 ods. 6 zákona o DPH. Vydanie predbežného opatrenia a s tým súvisiace prerušenie plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu by malo byť dostatočne odôvodnené a malo by rešpektovať princíp proporcionality. 

• Úrok za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly - § 79a ods. 2

Spresňuje sa obdobie, za ktoré sa vypočítava úrok za zadržanie nadmerného odpočtu počas daňovej kontroly. Do výpočtu úroku sa nezapočítava doba, počas ktorej daňový úrad nemohol vrátiť nadmerný odpočet z dôvodu, že platiteľ nesplnil osobitnú oznamovaciu povinnosť platiteľa v zmysle § 6 ods. 1 až 3 alebo podľa § 85kk spôsobom podľa § 6 ods. 5.

• Oznamovanie údajov finančnému riaditeľstvu pri dodaní a nadobudnutí tovaru a služby 

S účinnosťou od 1. júla 2030 sa v nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie zavádza digitálne oznamovanie údajov o cezhraničných zdaniteľných obchodoch v čase vyhotovenia, resp. prijatia faktúry. S účinnosťou od 1. januára 2027 sa v nadväznosti na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie zavádza digitálne oznamovanie údajov o tuzemských zdaniteľných obchodoch v čase vyhotovenia, resp. prijatia faktúry.

• Oznamovanie údajov finančnému riaditeľstvu pri cezhraničnom dodaní a nadobudnutí tovaru a služby - § 80

Slovenská republika s účinnosťou od 1. júla 2030 transpozíciou článku  5 smernice (EÚ) 2025/516 /článku 262 až 264 smernice (EÚ) 2025/516, ktorým sa zavádza povinné digitálne oznamovanie cezhraničných dodávok tovarov alebo služieb platiteľmi dane a inými povinnými osobami. 

V § 80 sa určuje vecná aj personálna pôsobnosť, t.j, ktoré osoby sú (v postavení dodávateľa alebo odberateľa) povinné digitálne oznamovať údaje o cezhraničných dodávkach tovarov a služieb. Pre jednotlivé typy cezhraničných dodávok tovarov a služieb sa stanovuje rozsah povinne oznamovaných údajov. Stanovujú sa lehoty, v ktorých sú osoby tieto údaje povinné oznamovať a určuje spôsob oznamovania týchto údajov. V prípade nedodržania zákonom predpísaných oznamovacích povinností sa ustanovujú sankcie za porušenia tejto oznamovacej povinnosti (ak povinná osoba neoznámi žiadne údaje, oznámi údaje po lehote, neoznámi všetky požadované údaje, ale len ich časť alebo oznámi nesprávne údaje, za takéto porušenie môže daňový úrad uložiť pokutu do výšky 10 000 eur. Sankcia má motivačný charakter a má zabezpečiť dodržiavanie pravidiel digitálneho výkazníctva, ktoré je kľúčové pre fungovanie systému „real-time“ elektronickej fakturácie podľa smernice (EÚ) 2025/516). Prísnejší postih je v prípadoch opakovaného porušenia povinností, kedy daňový úrad môže uložiť pokutu do výšky 100 000 eur. 

Zavádza sa princíp primeranosti sankcie, podľa ktorého daňový úrad pri určovaní konkrétnej výšky pokuty prihliada na závažnosť protiprávneho konania a dĺžku jeho trvania (napr. ojedinelé oneskorenie, technická chyba pri odoslaní údajov včas, opakované neoznamovanie údajov, zámerné obchádzanie systému elektronickej fakturácie – faktúry mimo formát a pod.). V prípade, ak sú údaje oznámené dodávateľom alebo odberateľom nesprávne, a ide o zrejmý omyl, pričom nesprávne údaje dodávateľ alebo odberateľ následne opraví, daňový úrad pokutu podľa odsekov 9 až 11 neuloží.  Takisto daňový úrad pokutu neuloží, ak platiteľ alebo zdaniteľná osoba neoznámili údaje v ustanovenej lehote z dôvodu preukázanej technickej poruchy, ako napríklad plošný výpadok internetovej siete, na strane certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby, za podmienky, že bezodkladne po odstránení tejto poruchy budú údaje oznámené. 

• Oznamovanie údajov finančnému riaditeľstvu pri tuzemskom dodaní tovaru a služby - § 80a

Slovenská republika na základe článku 5 smernice (EÚ) 2025/516 využila možnosť transponovať do vnútroštátneho práva články 271a a 271b, na základe ktorých sa s účinnosťou od 1. júla 2030 zavádza povinnosť pre platiteľov dane oznamovať údaje pri tuzemskom dodaní tovarov a služieb (tzv. tuzemské B2B dodania tovarov a služieb). Údaje sa budú oznamovať spôsobom, ktorý je súladný s povinným oznamovaním údajov pri cezhraničnom dodaní tovarov a služieb, ktoré Slovenská republika na základe článku 5 (článok 262) smernice (EÚ) 2025/516 preberá do svojho vnútroštátneho práva s účinnosťou od 1. júla 2030 (§ 80). 

V § 80a sa vymedzujú platitelia dane, ktorí sú povinní oznamovať údaje a identifikujú sa dodania tovarov a služieb, z ktorých sú platitelia dane povinní oznamovať údaje. Zároveň sa uvádza rozsah povinne oznamovaných údajov pre platiteľa dane (dodávateľa), ktorý je povinný vyhotoviť elektronickú faktúru a pre platiteľa dane (odberateľa), ktorý prijíma elektronickú faktúru. Stanovujú sa lehoty, v ktorých sú platitelia dane povinní tieto údaje oznamovať, ako aj orgán, ktorému sa údaje oznamujú a spôsob oznamovania týchto údajov. V prípade nedodržania zákonom predpísaných oznamovacích povinností pri tuzemskom dodaní tovarov a služieb sa ustanovujú sankcie z porušenia tejto oznamovacej povinnosti.

V prípade porušenia oznamovacích povinností sa ustanovujú sankcie. Za nesplnenie oznamovacej povinnosti v prípade, ak platiteľ dane – vyhotoviteľ elektronickej faktúry alebo jej príjemca neoznámil žiadne údaje, alebo ich oznámil po lehote, oznámil iba niektoré údaje, prípadne oznámil nesprávne údaje, daňový úrad môže uložiť pokutu do výšky 10 000 eur. Prísnejší postih v prípadoch opakovaného porušenia povinností daňový úrad môže uložiť pokutu do výšky 100 000 eur. Zavádza sa princíp primeranosti sankcie, podľa ktorého daňový úrad pri určovaní konkrétnej výšky pokuty prihliada na závažnosť protiprávneho konania a dĺžku jeho trvania. 

V prípade, ak sú údaje oznámené dodávateľom alebo odberateľom nesprávne, a ide o zrejmý omyl, pričom nesprávne údaje dodávateľ alebo odberateľ následne opraví, daňový úrad pokutu podľa odsekov 9 a 10 neuloží.  Takisto daňový úrad pokutu neuloží, ak platiteľ neoznámil údaje v ustanovenej lehote z dôvodu preukázanej technickej poruchy, ako napríklad plošný výpadok internetovej siete, na strane certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby, za podmienky, že bezodkladne po odstránení tejto poruchy budú údaje oznámené.

• Prechodné ustanovenia k elektronickej fakturácii a oznamovaniu údajov finančnému riaditeľstvu - § 85o

Smernica (EÚ) 2025/516 stanovila s cieľom zvýšiť výber daní z cezhraničných dodaní tovarov a služieb, a ukončiť fragmentáciu vyplývajúcu z rozdielnych národných spôsobov oznamovania údajov z faktúr, ako predvolený spôsob vyhotovovania faktúr elektronický spôsob. Za účelom automatizácie procesu oznamovania údajov o jednotlivých dodaniach by sa dodania tovarov a služieb mali dokumentovať elektronicky. Ustanovenia smernice o elektronickom vyhotovovaní faktúr k dodaniam tovarov a služieb a o digitálnom oznamovaní údajov o tuzemských a cezhraničných dodaniach nadobúdajú účinnosť od 1. júla 2030. 

Slovenská republika sa rozhodla využiť článok 1 smernice (EÚ) 2025/516, ktorým sa dopĺňajú články 218 a 232, a článok 273 smernice 2006/112/ES, ktoré umožňujú členským štátom zaviesť povinné vyhotovovanie elektronických faktúr k dodaniam tovarov alebo služieb, ktoré sa neuvádzajú v súhrnnom výkaze (čiže ide len o tuzemské dodania tovarov alebo služieb), vrátane povinného elektronického oznamovania údajov z týchto dodaní. Uvedené povinnosti sa vzťahujú len na tuzemských platiteľov dane registrovaných podľa § 4, 4b a 4c zákona o DPH (platitelia dane registrovaní pre daň podľa § 5 a iné zdaniteľné osoby registrované podľa § 7 a 7a zákona o DPH takéto povinnosti do 30. júna 2030 mať nebudú) pri dodaniach pre zdaniteľné osoby alebo nezdaniteľné právnické osoby usadené v tuzemsku. Povinnosti súvisiace s elektronickým vyhotovovaním faktúr z tuzemských dodaní tovarov alebo služieb a elektronickým oznamovaním údajov z týchto dodaní podľa prechodného ustanovenia od 1. januára 2027 do 30. júna 2030 sú s povinnosťami na vyhotovenie elektronických faktúr z tuzemských dodaní a elektronickým oznamovaním údajov z týchto dodaní účinnými od 1. júla 2030 v zásade totožné.

V odseku 1 je uvedené odkazovacie ustanovenie na fakturačné pravidlá v § 71 až 76 zákona o DPH, podľa ktorého platiteľ dane postupuje len vtedy, ak v prechodnom ustanovení nie je uvedené inak. 

V odseku 2 sa stanovuje, že platiteľ dane je povinný vyhotoviť elektronickú faktúru pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inému platiteľovi dane, alebo zdaniteľnej osobe, prípadne nezdaniteľnej právnickej osobe, usadenej v tuzemsku, prípadne pri prijatí platby pred uvedeným dodaním za podmienky, že dodanie tovaru alebo služby, alebo prijatie platby pred týmto dodaním tovaru alebo služby nastalo po 1. januári 2027. Povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru nemajú platitelia dane, ak ide o dodania tovaru alebo služby konečným spotrebiteľom (B2C), oslobodené dodania tovarov a služieb (z dôvodu priameho oslobodenia vyplývajúceho zo samotnej podstaty služby, napr. služby sociálnej pomoci, alebo cezhraničné dodania tovarov a služieb zdanené u kupujúceho v inom členskom štáte). Platitelia dane nebudú mať povinnosť vyhotoviť ako elektronickú faktúru ani doklady alebo oznámenia, ktoré sa považujú za zjednodušené faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH. Vyhotovenie elektronickej faktúry sa zakazuje, ak je odberateľom tovarov alebo služieb Slovenská informačná služba alebo Vojenské spravodajstvo, alebo ak je dodanie tovarov alebo služieb utajovanou skutočnosťou, je spojené s utajovanou skutočnosťou, alebo si vyžaduje utajovanú skutočnosť, bez ohľadu na to, kde je dodávateľ alebo odberateľ tohto dodania tovaru alebo služby usadený. Súhlas odberateľa na vyhotovenie štruktúrovanej elektronickej faktúry nebude v porovnaní so súčasným právnym stavom potrebný. Zároveň zaslanie elektronickej faktúry iným spôsobom ako doručovacou službou bude podliehať súhlasu príjemcu plnenia.

V odseku 4 je ustanovená definícia elektronickej faktúry, pričom za elektronickú faktúru sa považuje akýkoľvek doklad alebo oznámenie, obsahujúce náležitosti podľa § 74 ods. 1, vyhotovené, zaslané a prijaté vo formáte elektronického dokumentu, ktorý umožňuje jeho automatizované a elektronické spracovanie a v dátovej štruktúre v súlade s európskou normou pre elektronickú fakturáciu a so zoznamom jej syntaxí. Podľa odseku 5 rovnako za elektronické faktúry bude možné považovať aj opravné doklady a oznámenia vyhotovené, zaslané a prijaté spôsobom podľa odseku 4 k pôvodným elektronických faktúram. 

V odseku 6 sa uvádza 15-dňová lehota na vyhotovenie elektronickej faktúry, elektronickej opravnej faktúry, pričom uvedená lehota začína plynúť odo dňa dodania tovaru alebo služby, odo dňa prijatia platby pred ich dodaním, prípadne od konca kalendárneho mesiaca, kedy nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa § 25 ods. 1. Napriek skutočnosti, že od 1. júla 2030 bude podľa § 73 lehota na vyhotovenie faktúry 10 dní odo dňa, keď nastala relevantná skutočnosť, čo je spôsobené zmenou príslušných ustanovení smernice o DPH (čl. 222 v znení účinnom od 1. júla 2030) a  snahou o eliminovanie duality v lehotách na vyhotovenie faktúry (cezhraničná vs. tuzemská fakturácia), pokiaľ ide o fakturačné pravidlá v prechodnom období od 1. januára 2027 do 30. júna 2030, navrhuje sa zachovať 15-dňovú lehotu na vyhotovenie faktúry s cieľom zabezpečiť priestor pre možnú budúcu úpravu príslušnej legislatívy v dotknutých odvetviach podnikania (napríklad v oblasti energetických odvetví) tak, aby bolo počnúc 1. júlom 2030 objektívne možné splniť povinnosť vyhotovenia faktúry dodávateľom v navrhovanej lehote 10 dní odo dňa, keď nastala zdaniteľná udalosť. 

Podľa odseku 7 pre súhrnné elektronické faktúry, vyhotovené za obdobie najviac jedného kalendárneho mesiaca, sa lehota 15 dní na vyhotovenie počíta odo dňa skončenia kalendárneho mesiaca, za ktorý sa súhrnná elektronická faktúra vyhotovuje. Od 1. januára 2027 sa vypúšťa možnosť vyhotovenia súhrnnej faktúry vo forme dohody o platbách za dodanie elektriny, plynu, vody alebo tepla (§ 75 ods. 2 v znení účinnom do 31. decembra 2026) z dôvodu, že európska norma pre elektronickú fakturáciu, v súlade s ktorou sa vyhotovujú elektronické faktúry na základe smernice (EÚ) 2025/516, takúto dohodu neumožňuje. Táto možnosť nie je z uvedeného dôvodu upravená ani v § 75 v znení účinnom od 1.júla 2030.

Odsek 8 je reakciou na rovnakú úpravu ako v § 73 odseku 4 v znení účinnom od 1. júla 2030, a to potrebu zohľadniť aj v prechodnom období situáciu, keď dodávateľ nemal v čase dodania tovaru alebo služby dostatočné informácie na to, aby vedel, že je povinný vyhotoviť faktúru podľa § 85n odseku 6 alebo odseku 7. Cieľom tohto ustanovenia je zabezpečiť právnu istotu pre zdaniteľné osoby a umožniť im dodržať zákonnú lehotu v prípade, ak dôjde k dodatočnému oznámeniu odberateľa, že ide o osobu, pre ktorú bol dodávateľ povinný vyhotoviť faktúru, na základe čoho sa lehota na vyhotovenie faktúry bude považovať za dodržanú, ak dodávateľ vyhotoví faktúru do pätnástich dní od tohto oznámenia.

V odsekoch  9 až 11 sa uvádza rozsah údajov, ktoré je povinný dodávateľ a odberateľ oznamovať finančnému riaditeľstvu pri vyhotovení alebo prijatí elektronickej faktúry, lehotu a spôsob oznamovania týchto údajov (odsek 11). Povinne oznamovanými údajmi sú údaje podľa § 74 zákona o DPH, a to podľa toho, k akému dodaniu tovaru alebo služby sa elektronická faktúra vyhotovuje, s výnimkou údajov podľa § 74 ods. 1 písm. h) a i), ak je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 10 až 12.

Podľa odsekov 12 a 13 sa ukladajú sankcie za porušenie oznamovacej povinnosti. 

V odseku 14 sa uvádza, že v prípade, ak sú údaje oznámené dodávateľom alebo odberateľom nesprávne, a ide o zrejmý omyl, pričom nesprávne údaje dodávateľ alebo odberateľ následne opraví, daňový úrad pokutu podľa odsekov 12 a 13 neuloží.  Takisto daňový úrad pokutu neuloží, ak dodávateľ alebo odberateľ neoznámili údaje v ustanovenej lehote z dôvodu preukázanej technickej poruchy, ako napríklad plošný výpadok internetovej siete, na strane certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby, za podmienky, že bezodkladne po odstránení tejto poruchy budú údaje oznámené.

V odseku 15 sa uvádza, že faktúry uchovávajú platitelia dane (v postavení dodávateľa aj odberateľa) po dobu 10 rokov od skončenia roka, ktorého sa dodanie týka.

V odseku 16 sa ustanovuje, že ak je platiteľom dane skupina, povinnosť oznamovať údaje z dodania tovaru alebo služby, ku ktorému je vyhotovená elektronická faktúra, majú jednotliví členovia skupiny v rozsahu nimi uskutočnených a prijatých zdaniteľných plnení.

V odseku 17 sa upravuje povinnosť dodávateľa a odberateľa súvisiaca s podávaním kontrolného výkazu podľa § 78a za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí 30. júna 2030, na ktoré sa bude vzťahovať znenie § 78a, a povinnosť dodávateľa súvisiaca s podávaním súhrnného výkazu za obdobie, ktoré sa končí 30. júna 2030, na ktoré sa bude vzťahovať § 80 zákona o DPH v znení účinnom do 30. júna 2030. 

V odsekoch 18 a 19 sa upravujú vybrané aspekty ohľadom certifikácie poskytovateľov doručovacej služby. V roku 2026 sa nebude vyžadovať na zápis osoby ako certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby do evidencie vedenej finančným riaditeľstvom splnenie podmienky podľa § 76a ods. 2 písm. e) v rozsahu podľa odsekov 9 až 11, pričom ak splnenie tejto podmienky v rozsahu odsekov 9 až 11 osoba nepreukáže do 15. decembra 2026, finančné riaditeľstvo ju 1. januára 2027 vymaže z evidencie podľa § 76a ods. 5. Do 30. júna 2030 sa nebude vyžadovať na zápis do evidencie vedenej finančným riaditeľstvom splnenie podmienky podľa § 76a ods. 2 písm. e) v rozsahu podľa § 80 a § 80a zákona o DPH v znení účinnom od 1. júla 2030. Ak však splnenie podmienky podľa § 76a ods. 2 písm. e) v rozsahu § 80 a § 80a v znení účinnom od 1. júla 2030 nepreukáže táto osoba do 15. júna 2030, finančné riaditeľstvo túto osobu z evidencie podľa § 76a ods. 5 dňa 1. júla 2030 vymaže. 

V odseku 20 sa z dôvodu právnej istoty spresňuje, že povinnosť certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby preukázať automatizované plnenie informačných povinností podľa § 80 nesúvisí s povinnosťou platiteľa dane alebo dotknutej zdaniteľnej osoby podať súhrnný výkaz, keďže tento inštitút do 30. júna 2030 ostáva zachovaný.

V odsekoch 21 až 24 sa z dôvodu právnej istoty spresňuje, čo je elektronickou faktúrou na účely ustanovenia o doručovacej službe § 76a. Ustanovuje sa, že opravné faktúry k faktúram pri dodaniach tovarov alebo služieb uskutočnených do 31. decembra 2026 a do 30. júna 2030 sa vyhotovia za rovnakých zákonných podmienok, ktoré sa vzťahovali na pôvodné faktúry.

V článku III. sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. 

• § 20 sa dopĺňa novým ods. 14 - v zmysle tohto odseku účtovná jednotka, ktorá je povinná zostaviť súčasne výročnú správu, ako aj výkaz podľa osobitného predpisu, nebude povinná vo výročnej správe uvádzať údaje, ktoré sa uvádzajú vo výkaze. Ide o prehľad výnosov (príjmov) v členení podľa zdrojov a prehľad nákladov (výdavkov) v členení podľa jednotlivých druhov činností, účelu alebo projektov, s osobitným vyčíslením nákladov (výdavkov) na správu.
• úprava v § 23 ods. 2 písm. p) - odstránením slov "o trasparentnosti" sa zosúlaďuje názov výkazu vzhľadom na nadväzujúce ustanovenia iných zákonov
• v § 23d sa vypúšťajú odseky 7 a 8, pôvodný odsek 9 sa označuje ako ods. 7 -  vypúšťa sa povinnosť predkladania výročnej správy a záznamov z valných zhromaždení tých účtovných jednotiek, ktorých činnosť je zaradená do kategórie priemyselnej výroby a ktorých čistý obrat za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie bol väčší ako 250 000 000 eur MF SR, ktoré by ich následne malo zaslať Európskej Komisii.
• úprava § 31 ods. 2 písm. b) prvého bodu - v nadväznosti na súvisiacu úpravu § 71 ods. 1 písm. b) a § 85n ods. 2 zákona o DPH, pri ktorej sa upravuje zavedenie formátu a technických požiadaviek stanovených MF SR, resp. podľa európskej normy pre elektronickú fakturáciu v súlade s vykonávacím rozhodnutím 2017/1870 a STN 16931 a zoznamom jej syntaxí podľa smernice 2014/55/EÚ, elektronická faktúra bude vyhotovovaná v harmonizovanom štruktúrovanom elektronickom formáte, ktorý umožňuje jej automatizované a elektronické spracovanie. Súčasne je účtovná jednotka povinná dodržať aj elektronický formát ustanovený napríklad vykonávacím nariadením Komisie (EÚ) 2024/2952 z 29. novembra 2024, ktorým sa stanovuje spoločný vzor a elektronické formáty na podávanie správ na účely uplatňovania smernice EP a Rady 2013/34/EÚ, pokiaľ ide o informácie, ktoré sa majú predkladať v správach s informáciami o dani z príjmov alebo delegovaným nariadením Komisie (EÚ) 2019/815 zo 17. decembra 2018, ktorým sa dopĺňa smernica EP a Rady (EÚ) 2004/109/ES, pokiaľ ide o regulačné technické predpisy o špecifikácii jednotného elektronického formátu vykazovania v prípade výročných správ účtovných jednotiek, ktoré majú povinnosť vykazovania informácií o udržateľnosti podľa § 20c alebo § 20g zákona o účtovníctve.
• úprava § 31 ods. 7 - v nadväznosti na súvisiacu úpravu § 71 ods. 4 a § 85n ods. 2 zákona o DPH, ktorá ustanovuje, že vyhotovenie elektronickej faktúry nepodlieha súhlasu prijímateľa, ani podľa zákona o účtovníctve pri vyhotovení tohto elektronického účtovného záznamu nebude súhlas vyžadovaný.
• úprava § 35 ods. 2 - ak zákon o účtovníctve alebo osobitný predpis ustanovuje účtovnej jednotke pri vyhotovovaní účtovného záznamu formát, v ktorom je povinná účtovný záznam vyhotoviť a uložiť, je povinná v rovnakom formáte ho aj uchovávať pre účely archivácie. Týka sa to predovšetkým elektronického formátu, ktorý je ustanovený opatrením MF SR pre ukladanie správy s informáciami o dani z príjmov alebo pri elektronickom formáte výročnej správy podľa delegovaného nariadenia Komisie (EÚ) 2019/815 v platnom znení v prípade výročných správ účtovných jednotiek, ktoré majú povinnosť vykazovania informácií o udržateľnosti podľa § 20c alebo § 20g zákona o účtovníctve.
• prechodné ustanovenie § 39zf - účtovná jednotka, ktorá bude vyhotovovať výročnú správu aj výkaz podľa osobitného predpisu, vyhotoví výročnú správu v súlade s § 20 ods. 14  prvýkrát za účtovné obdobie začínajúce 1. januára 2026.   Účtovná jednotka už nebude mať povinnosť predložiť výročnú správu a záznamy z valných zhromaždení za účtovné obdobie 2025 a ani v prípade ak jej účtovným obdobím je hospodársky rok, ak by splnenie tejto povinnosti malo byť po 1. januári 2026.
• nová príloha - do transpozičnej prílohy sa doplnila smernica 2025/1442, ktorej transpozícia je súčasťou navrhovaného znenia zákona o účtovníctve.

V článku IV. sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. 

• rozšírila sa poznámka pod čiarou k odkazu 78 a to v nadväznosti na úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku podľa zákona o dani z pridanej hodnoty. Rozšírenie sa týka ustanovení § 54c a § 54d zákona o dani z pridanej hodnoty. Úprava odpočítavanej dane pri investičnom majetku po jeho prvotnom použití a účtovaná v súlade s postupmi účtovania do výnosov/príjmov alebo nákladov/výdavkov (dodatočne odpočítateľná alebo dodatočne neodpočítateľná) je podľa § 17 ods. 18 písm. b) zákona o dani z príjmov súčasťou základu dane. Výnimkou, kedy dodatočne odpočítateľná daň nebude súčasťou základu dane z príjmov je prípad osobného motorového vozidla, pri ktorom sa uplatňuje režim odpočítania dane z pridanej hodnoty podľa § 85n zákona o dani z pridanej hodnoty.
• úprava § 25 ods. 6 - v nadväznosti na preklasifikovanie finančného prenájmu (lízing) na účely zákona o dani z pridanej hodnoty z opakovaného dodania služby na dodanie tovaru dochádza k zmene vymedzenia obstarávacej ceny hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu na účely zákona o dani z príjmov. Daň z pridanej hodnoty u daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, je súčasťou obstarávacej ceny obstarávaného majetku.
• úprava § 43 ods. 11 piata veta - za účelom kontroly zdanenia príjmov podľa § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov (napríklad podiely na zisku, vyrovnávací podiel, likvidačný podiel) dochádza k úprave štruktúrovaných údajov v tlačive oznámenia o zrazení a odvedení dane.  Tlačivo oznámenia o zrazení a odvedení dane doplnené o tento údaj sa prvýkrát použije pri príjmoch, u ktorých dôjde k ich výplate, poukázaní alebo pripísaní v prospech daňovníka po 31. decembri 2025. Tieto údaje sú zároveň relevantné aj pre výpočet bonity energetickej domácnosti. Zároveň sa v písmene b) spresňuje rozsah údajov potrebných na účely výmeny informácií, pričom v nadväznosti na § 16 ods. 1 písm. e) bodu 11 sa na účely výmeny informácií zohľadňujú príjmy podľa § 3 ods. 1 písm. f) vyplácané verejnou obchodnou spoločnosťou alebo komanditnou spoločnosťou, ktorej uvedený príjem plynul z dôvodu, že sa podieľa na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva.
• úprava prechodného ustanovenie § 52zzzk - v nadväznosti na novo zavádzaný režim paušálneho odpočítania dane z pridanej hodnoty pri vybraných kategóriách osobných motorových vozidiel sa:
  1.    spresňuje, že ak ide o daň z pridanej hodnoty neodpočítateľnú podľa § 85n zákona o dani z pridanej hodnoty a vzťahujúcu sa k obstarávacej cene osobného motorového vozidla (vrátane vozidla obstaraného finančným prenájmom), ktorá sa účtuje ako súčasť tejto obstarávacej ceny, vylúčenie neodpočítateľnej dane z pridanej hodnoty z daňových výdavkov sa realizuje jej vylúčením zo vstupnej ceny podľa § 25 zákona o dani z príjmov. Znamená to, že počas doby uplatňovania daňových odpisov sa bude vykonávať úprava základu dane o rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi z dôvodu rozdielnej vstupnej ceny účtovnej a vstupnej ceny daňovej.
  2.    zavádza pre dodatočne odpočítateľnú daň z pridanej hodnoty, ktorá bola prvotne odpočítaná v súlade s § 85n zákona o dani z pridanej hodnoty len v polovičnej výške, výnimka z postupu podľa § 17 ods. 18 písm. b) zákona o dani z príjmov. Ak príde k zmene rozsahu použitia osobného motorového vozidla na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, dodatočná zmena v odpočítaní dane z pridanej hodnoty sa do základu dane nebude zahrnovať, pretože ani prvotne neodpočítaná daň z pridanej hodnoty podľa § 85n zákona o dani z pridanej hodnoty nie je daňovým výdavkom formou vylúčenia zo vstupnej ceny podľa § 25 zákona o dani z príjmov.  
• nové prechodné ustanovenie § 52zzzl - Vymedzenie obstarávacej ceny hmotného majetku nadobudnutého formou finančného prenájmu (lízing) u daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, sa použije na predmet finančného prenájmu, ktorý je obstaraný na základe zmluvy o finančnom prenájme uzatvorenej najskôr 1. januára 2025, pričom prvýkrát sa toto ustanovenie použije pri podaní daňového priznania podaného po 31. decembri 2025. Uvedené časové vymedzenie tejto úpravy nadväzuje na preklasifikovanie finančného prenájmu v zákone o dani z pridanej hodnoty s účinnosťou od 1. januára 2025. Zavedením tejto úpravy v súlade s časovým vymedzením posudzovania lízingu ako dodania tovaru v zákone o dani z pridanej hodnoty sa umožní u neplatiteľa dane z pridanej hodnoty uplatnenie daňových odpisov z plnej obstarávacej ceny vozidla vrátane dane z pridanej hodnoty.
   

Legislatívny proces k novele